Klienteninformation, verfaßt von Mag. Johannes Meller
Ausgabe Nr. 34 vom Jänner 2008
Inhalt:
1. Erbschafts-und Schenkungsteuer läuft per 31. Juli 2008 ersatzlos aus
2. Sozialversicherungswerte
2007 und 2008
Übersicht über die steuerliche und sozialversicherungsrechtliche Behandlung von
Selbständigen, freien Dienstnehmern und Dienstnehmern,
Lohnnebenkosten-Übersicht
3. Berechnung der Dienstgeberkosten von zwei Angestellten 2008, Bruttogehalt 2.000 und 1.000 €
1. Erbschafts-und Schenkungsteuer läuft per 31. Juli 2008 ersatzlos aus
Die Steuer wurde 2007 wegen der
Ungleichbehandlung von Bargeld und Grundbesitz vom Verfassungsgerichtshof
gekippt.
2. Sozialversicherungswerte 2007 und 2008
Ab 2008 kosten freie Dienstnehmer in Summe 40,43% Sozialversicherung, wenn man Dienstnehmer- und Dienstgeberbeiträge addiert. Das ist nur noch 1% weniger als die Sozialversicherungsbeiträge für Dienstnehmer, diese betragen unverändert 41,43% bei Abfertigung neu bwz. 39,90% bei Abfertigung alt.
Im Jahr 2007 war die Sozialversicherung für freie Dienstnehmer noch um 10,13% niedriger als für Dienstnehmer (31,30% zu 41,43%).
Es wurde einige Zeit diskutiert, den freien Dienstvertrag wieder abzuschaffen. Statt dessen wurden ab 2008 die Kosten und Leistungen weitgehend denjenigen von Dienstnehmern angeglichen. Die arbeitsrechtlichen Unterschiede bleiben hingegen bestehen, siehe die Übersicht Merkmale und Unterschiede.
„Freie Dienstnehmer werden ab 1. 1. 2008 in die Arbeitslosenversicherung (6 %), in den Insolvenzsicherungsfonds (0,55 %) und in die betriebliche Mitarbeiter und Selbständigenvorsorge (BMSVG) einbezogen (1,53 %). Ab 1. 1. 2008 werden sie auch Mitglieder bei der Arbeiterkammer und damit arbeiterkammerumlagenpflichtig (0,5 %). Da sie auch Kranken- und Wochengeld wie Dienstnehmer bekommen, wird auch ihr Krankenversicherungsbeitrag auf 7,65 % angehoben. Insgesamt beträgt die Beitragsleistung für freie Dienstnehmer damit 40,43 % (bisher 31,3 %), davon trägt der freie Dienstnehmer 17,62 % (bisher 13,85 %) und der Dienstgeber 22,81 % (bisher 17,45 %). Die Einbeziehung in die Arbeitslosenversicherung und in die Abfertigung "neu" (BMSVG) erfolgt auch für freie Dienstverhältnisse, die vor dem 1. 1. 2008 begonnen haben.“
Quelle: SWK 1/2008 S25 Mag. Christa Kocher, Dipl.-Kfm. Eduard Müller, Die Lohnverrechnung 2008
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a) für Selbständige und Gewerbetreibende |
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Die monatliche Geringfügigkeitsgrenze 2008 beträgt € 349,01. |
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Übersicht Merkmale und Unterschiede:
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Werkvertrag- |
freie Dienst- |
Dienstnehmer: |
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Nehmer |
nehmer |
Angestellte |
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WV-Nehmer |
fr. DN. |
od. Arbeiter |
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Lohnnebenkosten |
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An GKK zu zahlen: |
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SV DG-Anteil |
- |
21,28% |
21,83% |
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Abfertigung neu (ab 1.1.2003) |
1,53% |
1,53% |
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|
An Finanzamt zu zahlen: |
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|
Dienstgeberbeitrag (DB) |
|
0,00% |
4,50% |
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|
Dienstgeberzuschlag
(DZ), nur für |
0,00% |
0,40% |
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|
An Stadtkasse zu zahlen: |
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|
Kommunalsteuer |
|
0,00% |
3,00% |
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|
übrige Lohnnebenkosten |
|
1,53% |
9,43% |
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|
Summe Lohnnebenkosten |
0% |
22,81% |
31,26% |
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Dienstgeberabgabe |
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|
0,72€ pro Woche |
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Werkvertrag- |
freie Dienst- |
Dienstnehmer: |
|
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|
Nehmer |
nehmer |
Angestellte |
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|
WV-Nehmer |
fr. DN. |
od. Arbeiter |
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Ausgangsbasis |
Honorar |
Honorar |
Bruttogehalt |
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|
Abzüge durch DG: |
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SV DN-Anteil |
- |
17,62% |
18,07% |
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|
Lohnsteuerabzug (LSt) |
- |
- |
ja |
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Auszahlungsbetrag |
= Honorar |
=Hon.-SV |
= Nettogehalt |
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|
Dienstnehmer: |
|
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|
freie Dienst- |
Angestellte |
|
Merkmale |
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nehmer |
od. Arbeiter |
|
Sonderzahlungen |
|
nein |
Ja |
|
bezahlter Urlaub |
|
nein |
ja, 5 Wochen |
|
bezahlte Feiertage |
|
nein |
Ja |
|
bezahlter Krankenstand |
|
nein |
Ja |
|
Anspruch auf Krankengeld, Wochengeld |
ja, ab 2008 |
Ja |
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|
arbeitslosenversichert |
|
ja, ab 2008 |
Ja |
|
insolvenzversichert bei |
|
ja, ab 2008 |
Ja |
|
versichert bei Insolvenz des Dienstgebers |
ja, ab 2008 |
Ja |
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|
Dienstgeber zahlt an Mitarbeitervorsorgekasse |
ja, ab 2008 |
Ja |
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|
Kündigungsfrist |
|
lt. Dienstvertrag |
6 Wochen bzw. |
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|
lt. Dienstvertrag |
|
Kündigungstermin |
|
lt. Dienstvertrag |
Quartalsende bzw. |
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|
lt. Dienstvertrag |
|
Kollektivvertrag relevant |
|
nein |
ja |
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|
Honorar + 20% USt, |
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|
wenn UID-Nummer des WV-Nehmers od. |
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fr. DN. auf der Honorarnote steht. |
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WV-Nehmer zahlt 24,1% SV-Beiträge selbst. |
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Werkvertrag- |
freie Dienst- |
Dienstnehmer: |
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|
nehmer |
nehmer |
Angestellte |
|
|
WV-Nehmer |
fr. DN. |
od. Arbeiter |
|
SV-Basis = |
Gewinn + |
Honorar |
Bruttogehalt |
|
SV-Bemessungsgrundlage: |
SV-Beiträge |
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|
Die SV-Basis für den fr. DN. ist das Honorar, die Betriebsausgaben vermindern nur die |
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|
Einkommensteuer, nicht aber die SV-Basis. |
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|
Die SV-Basis für den WV-Nehmer ist der Gewinn + SV-Beiträge, die Betriebsausgaben mit |
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|
Ausnahme der SV-Beiträge vermindern die SV-Basis. |
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Anwendungsbereich, |
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|
Voraussetzungen: |
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1) |
Berufsbefugnis |
keine Berufsbef. |
keine Berufsbef. |
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des WV-Nehmers |
erforderlich |
erforderlich |
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2) |
Erstellen eines |
reine DL |
reine DL |
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Werkes |
oder Werk |
oder Werk |
3. Berechnung der Dienstgeberkosten von 2 Angestellten,
Bruttogehälter
2.000 € u. 1.000 €
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monatlich |
|
jährlich |
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|
Bruttogehalt |
|
|
2.000,00 |
14 |
28.000,00 |
|
|
Sozialvers. |
DN-Anteil |
-18,07% |
-361,40 |
-17,93% |
-5.019,60 |
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|
Lohnsteuer |
|
|
-273,80 |
|
-3.447,46 |
|
|
Nettogehalt |
|
|
1.364,80 |
|
19.532,94 |
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|
|
|
Bruttogehalt |
|
|
2.000,00 |
14 |
28.000,00 |
|
|
Sozialvers. |
DG-Anteil |
21,83% |
436,60 |
21,76% |
6.092,40 |
|
|
Abfertigung neu |
1,53% |
30,60 |
1,53% |
428,40 |
|
|
1) |
Dienstgeberbeitrag (DB) |
4,50% |
90,00 |
4,50% |
1.260,00 |
|
|
1) 3) |
Dienstgeberzuschlag (DZ) |
0,40% |
8,00 |
0,40% |
112,00 |
|
|
1) |
Kommunalsteuer |
3,00% |
60,00 |
3,00% |
840,00 |
|
|
2) |
Dienstgeberabgabe (DGA) |
|
3,12 |
0,00 |
37,44 |
|
|
|
Lohnnebenkosten |
31,42% |
628,32 |
31,32% |
8.770,24 |
|
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|
|
|
|
|
|
|
|
|
DG-Kosten |
|
|
2.628,32 |
|
36.770,24 |
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Anmerkungen: |
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1) |
Freibetrag |
|
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|
1.095,00 |
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|
Grenze für Anwendbarkeit des Freibetrags |
1.460,00 |
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2) |
nur in Wien |
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3) |
nicht für Freiberufler und andere Selbständige, die nicht Wirtschaftskammermitglied sind |
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|
monatlich |
|
jährlich |
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|
Bruttogehalt |
|
|
1.000,00 |
14 |
14.000,00 |
|
|
Sozialvers. |
DN-Anteil |
-18,07% |
-180,70 |
-17,93% |
-2.509,80 |
|
|
Lohnsteuer |
|
|
0,00 |
|
0,00 |
|
|
Nettogehalt |
|
|
819,30 |
|
11.490,20 |
|
|
|
|
|
|
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|
|
|
Bruttogehalt |
|
|
1.000,00 |
14 |
14.000,00 |
|
|
Sozialvers. |
DG-Anteil |
21,83% |
218,30 |
21,76% |
3.046,20 |
|
|
Abfertigung neu |
1,53% |
15,30 |
1,53% |
214,20 |
|
|
1) |
Dienstgeberbeitrag (DB) |
0,00% |
0,00 |
1,29% |
180,00 |
|
|
1) 3) |
Dienstgeberzuschlag (DZ) |
0,00% |
0,00 |
0,11% |
16,00 |
|
|
1) |
Kommunalsteuer |
0,00% |
0,00 |
0,86% |
120,00 |
|
|
2) |
Dienstgeberabgabe (DGA) |
|
3,12 |
0,27% |
37,44 |
|
|
|
Lohnnebenkosten |
23,67% |
236,72 |
25,81% |
3.613,84 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
DG-Kosten |
|
|
1.236,72 |
|
17.613,84 |