TAXNEWS
Klienteninformation, verfaßt von Mag. Johannes Meller
Ausgabe Nr. 19 vom September 2004
Die Themen:
1. Was bedeutet „kalte Progression“ für Sie?
2. Steuerreform 2005 betreffend Einkommensteuertarif
3. Steuerreform 2005 betreffend Körperschaftsteuertarif
4. Weitere Änderungen durch die Steuerreform 2005
5. Budgetäre Auswirkungen der Steuerreform 2005
6. Budgetierung und Berechnung Ihres Nettoeinkommens
7. Kurzinformationen
8. Der neue Einkommensteuertarif: ein großer Wurf?
1. Was bedeutet "kalte Progression" für Sie?
Daß bei einem genau in Höhe der Inflation steigenden Einkommen die Einkommensteuer jedes Jahr überproportional steigt und daß dadurch das Nettoeinkommen real sinkt. Im folgenden Beispiel erzielt ein Selbständiger ein Jahreseinkommen von 50.871 €. Betrug sein Nettoeinkommen 1989 noch 33.977 €, so ist es 2004 auf 31.577 € real gesunken, das bedeutet einen Einkommensverlust von 2.400 €.
|
|
1989 |
|
2004 |
|
2004 |
Wirkungen der |
|
|
|
|
|
nominell |
|
real |
kalten Progression |
|
|
Jahreseinkommen |
€ 50.871 |
100% |
€ 71.189 |
140% |
€ 50.871 |
€ 0 |
0% |
|
Einkommensteuer |
-€ 16.894 |
100% |
-€ 27.000 |
160% |
-€ 19.294 |
€ 2.400 |
14% |
|
Nettoeinkommen |
€ 33.977 |
100% |
€ 44.189 |
130% |
€ 31.577 |
-€ 2.400 |
-7% |
|
Durchschnitts- |
33,2% |
|
37,9% |
|
37,9% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
VPI 1986 |
Quelle: |
||||||
|
104,4 |
01/1989 |
100% |
|
|
|
|
|
|
146,7 |
01/2004 |
141% |
|
|
|
|
|
2. Steuerreform 2005 betreffend Einkommensteuertarif
Die
folgende Graphik veranschaulicht die Spitzensteuersätze 2003 (dünne Linie) und
2005 (dicke Linie):
Die Einkommensteuerpflicht beginnt 2005 erst bei einem höheren Einkommen als 2003, und zwar bei einem Jahresgewinn von € 10.000,--, 2003 war bereits ein Jahresgewinn von
€ 7.200,-- einkommensteuerpflichtig. Weiters wird der Teil des Jahreseinkommens von
€ 21.800,-- bis € 25.000,-- 2005 niedriger besteuert als 2003 und zwar mit 38,3% statt mit 41%.
Diese Vorteile werden zum Teil wieder zunichtegemacht durch höhere Spitzensteuersätze:
38,3% statt 31%, 43,6% statt 41%.
Diese zwei Senkungen und zwei Erhöhungen von Spitzensteuersätzen ergeben in Summe für jeden Steuerpflichtigen eine geringe Steuersenkung.
Kurz zu den Definitionen:
- Spitzensteuersatz:
gibt an, mit welchem Steuersatz zusätzliches Einkommen besteuert wird
- Durchschnittssteuersatz:
gibt an, mit welchem Steuersatz das gesamte Einkommen durchschnittlich
besteuert wird.
Der Durchschnittssteuersatz wird wie folgt berechnet:
Einkommensteuer dividiert durch Jahreseinkommen
- Jahreseinkommen
ist der Bruttobetrag, also vor Abzug der Einkommensteuer.
- Nettoeinkommen ist das Einkommen abzüglich Einkommensteuer.
Die folgende Grafik veranschaulicht die
Einkommensteuer-Ersparnis 2005 im Vergleich zu 2003:
Die höchste Einkommensteuer-Ersparnis beträgt € 670,-- und wird Steuerpflichtigen mit einem Jahreseinkommen von € 11.000,-- zuteil, die niedrigste Einkommensteuer-Ersparnis lukrieren Steuerpflichtige mit einem Jahreseinkommen von € 22.000,--, nämlich € 144,--.
Ab einem Jahreseinkommen von € 51.000,-- beträgt die Steuerersparnis konstant € 165,--.
Wollte einer Ihrer Angestellten schon einmal wissen, wieviel die zugesagte Gehaltserhöhung netto ausmacht? Aus der folgenden Tabelle können Sie ablesen, wieviel zusätzliche Lohnsteuer Angestellten bei einer Gehaltserhöhung abgezogen wird.
Es fällt auf, daß der Lohnsteuer-Spitzensteuersatz zweimal bei niedrigen Bruttogehältern höher ist als bei höheren Bruttogehältern.
Monatsgehalts-Lohnsteuertabelle 2004: (ohne Alleinverdienerabsetzbetrag)
|
Monatseinkommen |
|
Lohnsteuer in % |
abzüglich Fixbetrag |
|
von |
Bis |
|
|
|
|
849,43 |
0% |
0,-- |
|
849,44 |
1.266,00 |
38,5% |
327,03 |
|
1.266,01 |
1.832,67 |
282,72 |
|
|
|
|
|
|
|
1.832,68 |
2.975,25 |
45,5% |
475,15 |
|
2.975,26 |
4.255,17 |
41% |
341,26 |
|
Über |
4.255,17 |
50% |
724,23 |
Wieso kommt es zu diesem schwankenden Verlauf der Einkommensteuerersparnis 2005 und wieso ist der Einkommensteuerspitzensatz bei niedrigen Einkommen teilweise höher als bei höheren Einkommen?
Weil ein fixer Steuerabsetzbetrag (allgemeiner Absetzbetrag) in den Steuerreformen der letzten Jahre unterschiedlich stark gekürzt wurde, damit die Einkommensteuerbelastung nur für bestimmte Einkommensschichten steigt. Am stärksten benachteiligt wurden bei den letzten Steuerreformen die Steuerpflichtigen mit einem Jahreseinkommen zwischen € 26.000,-- und € 46.000,--, diese erhalten im Gegenzug jetzt eine Einkommensteuer-Ersparnis von mehr als € 300,--. Die bei den letzten Steuerreformen am stärksten benachteiligen Schichten von Steuerpflichtigen profitieren jetzt im gleichen Ausmaß stärker, die Benachteiligung wird wieder gutgemacht.
Dementsprechend steigt auch die Grenze für die Einkommensteuererklärungspflicht:
Eine Einkommensteuererklärung 2005 ist erst dann abzugeben, wenn ein ausschließlich selbständig Tätiger einen Jahresgewinn von mehr als € 10.000,-- erzielt. Für 2004 beträgt diese Grenze € 8.887,--, für 2002 und 2003 € 6.975,--
Aus der folgenden Liste können Sie die Einkommensteuer 2005 und den Durchschnittssteuersatz ablesen, fett sind Schritte von € 500,- Monatsnettoeinkommen:
|
|
|
|
|
Monats-Netto |
|
Jahres- |
Einkommen- |
Durchschnitts- |
Jahres-Netto- |
einkommen |
|
Einkommen |
steuer |
steuersatz |
einkommen |
(12 x jährlich) |
|
€ |
€ |
% |
€ |
€ |
|
11.000 |
383 |
3,50% |
10.617 |
885 |
|
12.000 |
767 |
6,40% |
11.233 |
936 |
|
13.000 |
1.150 |
8,90% |
11.850 |
988 |
|
14.000 |
1.533 |
11,00% |
12.467 |
1.039 |
|
15.000 |
1.917 |
12,80% |
13.083 |
1.090 |
|
16.000 |
2.300 |
14,40% |
13.700 |
1.142 |
|
17.000 |
2.683 |
15,80% |
14.317 |
1.193 |
|
18.000 |
3.067 |
17,00% |
14.933 |
1.244 |
|
19.000 |
3.450 |
18,20% |
15.550 |
1.296 |
|
20.000 |
3.833 |
19,20% |
16.167 |
1.347 |
|
21.000 |
4.217 |
20,10% |
16.783 |
1.399 |
|
22.000 |
4.600 |
20,90% |
17.400 |
1.450 |
|
23.000 |
4.983 |
21,70% |
18.017 |
1.501 |
|
24.000 |
5.367 |
22,40% |
18.633 |
1.553 |
|
25.000 |
5.750 |
23,00% |
19.250 |
1.604 |
|
26.000 |
6.186 |
23,80% |
19.814 |
1.651 |
|
27.000 |
6.622 |
24,50% |
20.378 |
1.698 |
|
28.000 |
7.058 |
25,20% |
20.942 |
1.745 |
|
29.000 |
7.494 |
25,80% |
21.506 |
1.792 |
|
30.000 |
7.930 |
26,40% |
22.070 |
1.839 |
|
31.000 |
8.366 |
27,00% |
22.634 |
1.886 |
|
32.000 |
8.802 |
27,50% |
23.198 |
1.933 |
|
33.000 |
9.238 |
28,00% |
23.762 |
1.980 |
|
34.000 |
9.674 |
28,50% |
24.326 |
2.027 |
|
35.000 |
10.110 |
28,90% |
24.890 |
2.074 |
|
36.000 |
10.546 |
29,30% |
25.454 |
2.121 |
|
37.000 |
10.982 |
29,70% |
26.018 |
2.168 |
|
38.000 |
11.418 |
30,10% |
26.582 |
2.215 |
|
39.000 |
11.853 |
30,40% |
27.147 |
2.262 |
|
40.000 |
12.289 |
30,70% |
27.711 |
2.309 |
|
41.000 |
12.725 |
31,00% |
28.275 |
2.356 |
|
42.000 |
13.161 |
31,30% |
28.839 |
2.403 |
|
43.000 |
13.597 |
31,60% |
29.403 |
2.450 |
|
44.000 |
14.033 |
31,90% |
29.967 |
2.497 |
|
45.000 |
14.469 |
32,20% |
30.531 |
2.544 |
|
46.000 |
14.905 |
32,40% |
31.095 |
2.591 |
|
47.000 |
15.341 |
32,60% |
31.659 |
2.638 |
|
48.000 |
15.777 |
32,90% |
32.223 |
2.685 |
|
49.000 |
16.213 |
33,10% |
32.787 |
2.732 |
|
50.000 |
16.649 |
33,30% |
33.351 |
2.779 |
|
51.000 |
17.085 |
33,50% |
33.915 |
2.826 |
|
52.000 |
17.585 |
33,80% |
34.415 |
2.868 |
|
ab € 52.000 |
=Jahreseinkommen x 50% - 8.415 |
|
|
|
|
z.B. € 60.000 |
30.000 – 8.415 = 21.585 € Einkommensteuer, |
|
||
|
|
ergibt Durchschnittssteuersatz vom 36%. |
|
||
Liegt ein neuer Einkommensteuertarif vor, nämlich ein
Durchschnittssteuersatz-Tarif?
Nein, der Steuertarif wurde nicht geändert, es gibt weiterhin Spitzensteuersätze, der Tarif wird im Einkommensteuergesetz nur anders dargestellt.
Diese Darstellung finde ich persönlich gut, weil manche Steuerpflichtige mit einem Jahreseinkommen von € 55.000,-- glauben, daß Sie 50% Einkommensteuer bezahlen, obwohl der Durchschnittssteuersatz in Wirklichkeit nur 35% beträgt.
Der Einkommensteuer-Tarif wird im § 33 Einkommensteuergesetz wie folgt als Durchschnittssteuersatz-Tarif vor Absetzbeträgen dargestellt:
|
„Einkommen in € |
Einkommensteuer |
Steuersatz |